以前年度收入，可以当期开票吗，所得税如何确认

留言时间：2019-05-16

纳税人所属地

大连

问题内容

发现以前年度未确认收入也未开具发票，是否可以当期开票，确认当期收入

附件

无附件

答复机构

大连市税务局

答复时间

2019-05-22

答复内容

大连市税务局12366呼叫中心答复：

   尊敬的纳税人您好：

   您在网站上的咨询已收悉，现就您所咨询的问题简要回复如下：

   根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，

   第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

   （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

   收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

   取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

  （二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

  （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

  （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

  （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

   另根据《国家税务总局关于修改〈中华人民共和国发票管理办法实施细则〉的决定》（国家税务总局令第37号）规定，

   第二十六条 填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。

   因此，原则上增值税纳税义务发生了，应当开具发票。

   再根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）规定，

   第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

   第十五条 企业所得税法第六条第(二)项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

   最后根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，

   二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

  （四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

   ……

   4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

   ……

   因此，对于企业发生上述行为应按规定确认收入，而在会计核算上未确认收入的，应做纳税调增处理。

   以上回复仅供参考，感谢您对税务工作的理解与支持。

                        国家税务总局大连市税务局