研发费用加计扣除新政汇编（2021版）

日期：2021.9.22

来源：江苏省税务局

一、研发费用加计扣除政策的适用范围

发布时间：2021-09-22 17:10 来源： 国家税务总局江苏省税务局

【适用行业】

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外，其他企业均可享受。

【适用活动】

企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

下列活动不适用税前加计扣除政策：

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

【政策依据】

《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

二、除制造业外的企业研发费用按75%加计扣除

发布时间：2021-09-22 17:10 来源： 国家税务总局江苏省税务局

【适用主体】

除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。

【优惠内容】

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

【政策依据】

1.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）

2.《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第6号）

三、制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%

发布时间：2021-09-22 17:09 来源： 国家税务总局江苏省税务局

【适用主体】

制造业企业

【优惠内容】

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

【政策依据】

1.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

2.《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）

3.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）

四、多业经营企业是否属于制造业企业的判定

发布时间：2021-09-22 17:08 来源： 国家税务总局江苏省税务局 字体：[ 大 ][ 中 ][ 小 ] 打印本页

【适用主体】

既有制造业收入，又有其他业务收入的企业。

【判定标准】

以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例在50%以上的，为制造业企业。制造业收入占收入总额的比例低于50%的，为其他企业。

收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

【政策依据】

《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）

五、其他相关费用限额计算

发布时间：2021-09-22 17:07 来源： 国家税务总局江苏省税务局

【适用主体】

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他行业企业。

【优惠内容】

1. 自2021年起，企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

企业按照以下公式计算《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条第（一）项“允许加计扣除的研发费用”第6目规定的“其他相关费用”的限额，其中资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算：

全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)

“人员人工等五项费用”是指财税〔2015〕119号文件第一条第（一）项“允许加计扣除的研发费用”第1目至第5目费用，包括“人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”

2. 当“其他相关费用”实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额；当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。

【政策依据】

《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第28号）

六、研发支出辅助账样式

发布时间：2021-09-22 17:06 来源： 国家税务总局江苏省税务局

【适用主体】

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他行业企业。

【优惠内容】

1.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号）发布的研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（以下简称2015版研发支出辅助账样式）继续有效。另增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（以下简称2021版研发支出辅助账样式），具体样式及填写说明见《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第28号）附件。

2.自2021年起，企业按照研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。

企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。

【政策依据】

1.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号）

2.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第28号）

七、研发费用加计扣除申报时点

发布时间：2021-09-22 17:04 来源： 国家税务总局江苏省税务局

【适用主体】

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他行业企业。

【优惠内容】

1. 企业2021年10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。

企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。符合条件的企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）（不需报送税务机关），该表与相关政策规定的其他资料一并留存备查。

2. 对2021年10月份预缴申报期未选择享受优惠的，可以在2022年办理2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

【政策依据】

1.《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2018年第23号）

2.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）

3. 《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第28号）

研发费用加计扣除文件目录

《中华人民共和国企业所得税法》（第三十条 ）2021-09-23

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（第九十五条）2021-09-23

财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通...2021-09-22

国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告2021-09-22

财政部 税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣...2021-09-22

国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问...2021-09-22

国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告2021-09-22

科技部 财政部 国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落...2021-09-22

财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关...2021-09-22

财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知2021-09-22

江苏省科学技术厅 江苏省财厅 国家税务总局江苏省税务局关于印发《江苏...2021-09-23

财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告2021-09-23

国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告2021-09-24