跨年度租金收入确认

留言时间：2020-05-08

咨询对象

厦门市税务局

问题内容

我司为一般纳税人出租房产，按简易计税征税，2019年9月01日和客户签定租赁合同，合同期为2年（2019.09.01-2021.08.31）每月租金含税63000元，合同约定租金按季度支付（9月1日收到19.9.01-19.11.30期间租金 63000元，12月01日收到19.12.01-20.02.28期间租金63000，以此类推）。2019年09月01日收到租金后开具发票63000元并交纳增值税，2019年12月01日收到租金后开票发票63000元并交纳增值税。我司按所属2019.09.01-2019.12.31计算租金（63000/1.05*4=24万）记入2019年收入，2019年11月25日预收的2020.01.01-2020.02.25期间租金收入（63000/1.05*2=12万）记入2020年收入。请问：一、我司按租金所属年度确认收入是否合理？（国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函[2010]79号关于租金收入确认问题） 二、2019年预收的所属2020年的租金收入在会计上确认为2020年收入，在所得税汇算清缴时是否需要做纳税调增？

附件

无附件

答复机构

厦门市税务局

答复时间

2020-05-09

答复内容

国家税务总局厦门市12366纳税服务中心答复：

   尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

    一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十九条规定：“租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”        二、根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定：“一、关于租金收入确认问题

  根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

   出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。”  

  国税函〔2010〕79号文规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。这个文件规定是有条件的，首先租赁期是要求跨年度，并且租赁期一次性支付才能按此规定。因此，问题所述情况，应按《实施条例》第十九条规定，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。若贵司在会计上确认为2020年的收入，在2019年企业所得税年度汇算清缴时需要做纳税调增。