关于支持防疫工作的税收政策文件答复口径（一）

更新日期:2021-06-02 17:22:58   【 有效 】

一、企业所得税

  1.我企业属于财政部 税务总局公告2020年第8号中的疫情防控重点保障物资生产企业，为扩大产能新购置的相关设备，主要生产保障物资同时也生产与疫情无关的一些其他物资，是否允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除?

  答：可以一次性计入当期成本费用在企业所得税前扣除。

  2.疫情期间，我公司给员工发放的购买口罩的费用，能否进行企业所得税税前扣除?

  答：贵公司给员工发放的购买口罩的费用，可以在企业所得税税前扣除。如果发放现金补贴，可以作为职工福利费税前扣除。

  3.我是一家餐饮企业，受疫情影响，部分年前预定的酒席被退订，已经采购的食材无法售出并已经变质，请问能否作为损失在企业所得税税前扣除?

  答：食材属于餐饮企业的存货，发生变质的情况，可以根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)的相关规定进行税前扣除。并且，根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)规定，企业发生资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

  4.疫情期间，为了保证工作场所安全干净卫生，我公司在网上购买了一批消毒液，但是拿不到增值税发票，这种情况还能以什么作为凭证税前扣除?

  答：根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

  5.请问受疫情影响较大的困难行业，需要企业提供什么证明材料，以证明受到疫情的较大影响呢?

  答：根据《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第4号)规定，纳税人应自行判断是否属于困难行业企业，且主营业务收入占比符合要求。2020年度发生亏损享受亏损结转年限由5年延长至8年政策的，应在2020年度企业所得税汇算清缴时，通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》。纳税人应在《适用延长亏损结转年限政策声明》填入纳税人名称、纳税人识别号(统一社会信用代码)、所属的具体行业三项信息，并对其符合政策规定、主营业务收入占比符合要求、勾选的所属困难行业等信息的真实性、准确性、完整性负责。

  6.我公司是一家药化设备制造安装公司，专门制造药物提取、浓缩设备，如果我公司现在能够申请对疫情防控重点保障物资生产企业的话，是否可以享受相关疫情政策?

  答：按照《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)的规定，疫情防控重点保障物资生产企业名单，由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。如你公司由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定为疫情防控重点保障物资生产企业，为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。

  7.疫情防控重点物资生产企业一次性扣除政策，如果企业是通过融资租赁方式取得的设备，这个是否能适用一次性扣除政策呢?

  答：《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)的规定对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。“购置”包括以货币形式购进或自行建造两种形式，与单位价值500万元以下设备、器具一次性税前扣除政策口径保持统一。融资租赁不属于上述两种形式，因此不能适用疫情防控重点保障物资生产企业一次性税前扣除政策。

  8.请问定点医院为支持此次疫情防控工作发生的一些特定支出是否可以享受企业所得税加计扣除政策?

  答：目前尚未针对定点医院为疫情防控工作发生的支出出台特殊的加计扣除优惠政策。但定点医院等单位为支持疫情防控工作发生的研发费用等支出，符合现行研发费用加计扣除优惠政策规定的，可以享受加计扣除优惠政策。

  9.请问对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备允许企业所得税税前一次性扣除政策中，购置设备的扣除金额受500万元限制吗?

  答：根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)的规定，疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能而新购置的相关设备，无论单位价值是否超过500万元，均能在税前一次扣除。

  10.请问企业购买的防护物资如口罩、防护服、消毒液等，无法取得发票的，能在税前扣除吗?

  答：根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

  11.请问这次疫情定点医院发生的与新冠肺炎有关的支出，如：人工费、消毒费、新建专门通道、隔断CT室等支出是否可以可单独立项，在企业所得税汇算清缴时按研究开发费用加计75%扣除?

  答：定点医院发生的与疫情相关的支出，如属于研发费用范畴的，可以按相关规定适用研发费用加计扣除政策，如不属于现行规定可加计扣除的费用范围(研发费用、残疾人员工资)的，暂不能适用加计扣除政策。因此，就目前政策而言，定点医院发生的人工费、消毒费、新建专门通道、隔断CT室等支出，可以作为与企业生产经营有关的费用进行税前扣除，但不能实行加计扣除。

  12.我作为一家企业，如何知晓自己是否属于疫情防控重点物资生产企业?是否需要申请?

  答：按照《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)规定，疫情防控重点保障物资生产企业名单，由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。目前税务总局与发展改革委、工业和信息化部就名单一事正在对接，将尽快明确相关事宜。

  13.《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 国家税务总局公告2020年第9号)第一条规定，企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。那么在第一季度申报企业所得税时就可以申报享受该政策吗?

  答：企业可在第一季度申报享受，并根据《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第4号)有关要求，将捐赠全额扣除情况填入企业所得税纳税申报表相应行次，相关资料留存备查。

  14.我公司外购酒精进行分装，然后直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情，并且制作了宣传横幅。请问，酒精分装费和制作宣传横幅的费用能否按照财政部 税务总局公告2020年第9号在计算应纳税所得额时全额扣除?

  答：酒精分装与宣传横幅所发生的费用，凡包含在捐赠物价值内的，可以作为捐赠全额扣除。不能计入捐赠物价值的，则应计入企业相关费用，按照税法规定处理。但不能重复扣除。

  15.能否举例说明企业享受支持新冠肺炎疫情防控捐赠支出全额税前扣除政策，如何填报企业所得税预缴纳税申报表?

  答：【例】甲企业为查账征收企业，企业所得税按季度预缴申报。为支持新冠肺炎疫情防控，2020年2月通过公益社会组织捐赠现金100万元。此外，无其他捐赠支出。

  【解析】甲企业的企业所得税按照季度预缴申报，2020年4月纳税申报时，计算1季度符合条件的捐赠额为100万元，该金额应填入《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2018年版)》之《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》(A201010)电子表单第42行。填报示例如下：

行次	项          目	本年累计金额
……	……	……
42	附列资料：支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠支出全额扣除	1000000.00

    2020年7月纳税申报时，计算上半年符合条件的捐赠额仍为100万元，该金额应继续填入《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》之《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》（A201010）电子表单第42行。填报示例如下：

行次	项          目	本年累计金额
……	……	……
42	附列资料：支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠支出全额扣除	1000000.00

  16.使用纸质表单申报的企业所得税纳税人，如何填报享受支持新冠肺炎疫情防控捐赠支出全额税前扣除政策情况?

  答：目前，税务部门已拓展了“非接触式”办税缴费事项，企业所得税预缴申报已被纳入“非接触式”网上办税缴费事项清单，全国各地电子税务局均可满足企业所得税网上预缴申报及缴税的需要，建议纳税人尽可能通过电子税务局进行网上申报，切实享受安全、高效、便利服务。对于使用纸质表单申报表的企业所得税纳税人，可自行在《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》(A201010)第41行“合计”行次的下方增加第42行“附列资料：支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠支出全额扣除”，并按照规定填报享受支持新冠肺炎疫情防控捐赠支出全额税前扣除政策情况。

  17.填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2018年版)》之《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》(A201010)电子表单第42行“附列资料：支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠支出全额扣除”时需要注意什么?

  答：一是第42行仅限于填报符合支持新冠肺炎疫情防控捐赠支出全额税前扣除政策的捐赠金额。二是企业凡是发生了符合条件的支持新冠肺炎疫情防控捐赠支出且享受全额税前扣除政策的，均应按规定填报第42行。三是在填报第42行时，应遵循企业所得税预缴纳税申报表填报纳税年度累计情况的基本规则，填报截至本税款所属期末的本年累计全额扣除金额。

  18.企业享受支持新冠肺炎疫情防控捐赠支出全额税前扣除政策，在企业所得税预缴申报时需要填报有关情况吗?

  答：按照《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第4号)的规定，企业享受该全额税前扣除政策的，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式，并将捐赠全额扣除情况填入企业所得税纳税申报表相应行次。因此，在2020年度企业所得税预缴申报时，企业应将符合政策规定的全额扣除金额填入《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2018年版)》之《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》(A201010)电子表单第42行“附列资料：支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠支出全额扣除”。

  19.电影行业今年遭受疫情影响很大，请问对于企业发生亏损的，有延长结转年限的规定吗？

  答：根据《财政部 税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告 财政部 税务总局公告2020年第25号》的规定，对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。电影行业企业限于电影制作、发行和放映等企业，不包括通过互联网、电信网、广播电视网等信息网络传播电影的企业。你单位如符合文件规定的条件，对于2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

  20.企业为湖北员工在湖北做核酸检测费用进行报销，员工取得的是个人名字抬头门诊收费票据，票据有财政部监制章，可以作为企业税前扣除凭证吗？

  答：可以作为企业所得税税前扣除凭证。

  21.我公司疫情期间出租房产，减免了承租方的租金，根据规定按减收后租金作为计税依据，依法计征房产税。请问，减征的房产税是否需要缴纳企业所得税？

  答：企业出租房产，按规定缴纳的房产税，可以在税前扣除。减免租金后，导致房产税少缴，按实际缴纳的数额扣除。

  22.我在总局网站上看到近期有个延期缴纳所得税的文件，文件说小型微利企业可以到2021年首个申报期内再缴纳今年后几期的企业所得税，想问下2021年首个申报期是指2021年1月还是2021年4月？

  答：根据《国家税务总局关于小型微利企业和个体工商户延缓缴纳2020年所得税有关事项的公告》(国家税务总局公告2020年第10号)第一条规定：“2020年5月1日至2020年12月31日，小型微利企业在2020年剩余申报期按规定办理预缴申报后，可以暂缓缴纳当期的企业所得税，延迟至2021年首个申报期内一并缴纳。”具体是指，小型微利企业在2020年7月、10月办理第二、三季度企业所得税预缴申报时，只申报不缴税，应缴税款延缓至2021年1月，同2020年第四季度的税款一并缴纳。

  23.为了支持经济社会发展，税务总局出台了延缴所得税政策的国家税务总局公告2020年第10号。如果我单位2020年第二季度盈利需要缴纳所得税款，第三、四季度亏损，2020年全年度累计也是亏损，那延缓到次年首个申报期是否需要缴纳第二季度的税额？

  答：根据企业所得税相关政策规定，企业预缴税款按照累计金额计算。因此，企业在第4季度预缴申报时，应按照第1-4季度累计情况计算应纳税所得额和应缴税款，如企业累计计算的应纳税所得额为亏损，当期无需预缴企业所得税，也无需预缴第2季度延缓缴纳的税款。

  24.国家税务总局公告2020年第10号规定小型微利可以延期缴纳企业所得税，我公司若第二季度符合小型微利条件申请了延期缴纳，但第三季度不再符合小型微利企业的条件，在申报第三季度企业所得税时是否需要把已申请延期的第二季度企业所得税一并缴纳？

  答：根据企业所得税相关规定，企业预缴税款按照累计金额计算。因此，企业在第3季度预缴申报时，应按照第1-3季度累计情况判断是否符合小型微利企业条件。如果不再符合小型微利企业条件，不能继续享受小型微利企业所得税优惠政策和延缓缴纳企业所得税政策，企业应将第2季度延缓缴纳的税款并入当期，一并缴纳。

  25.我们是疫情防控重点保障物资生产企业，向主管税务机关申请全额退还的增值税增量留抵税额是否需要计入企业收入计算缴纳企业所得税？

  答：退还的增值税增量留抵税额不需要计入收入总额，不需要缴纳企业所得税。 

二、个人所得税

  1.财政部 税务总局公告2020年第10号规定：单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物(不包括现金)，不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。请问这个文件里的“药品”、“医疗用品”、“防护用品”都包含什么内容?

  答：考虑到药品、医疗用品、防护用品种类很多，政策上难以将他们一一正列举，因此原则上，只要是与预防新冠肺炎直接相关的药品、医疗用品、防护用品物资，如口罩、护目镜、消毒液、手套、防护服等，都可以享受财税2020年10号公告有关免税的规定。

  2.对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。这种个人所得税免征需要提供什么资料吗?

  答：《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第10号)规定，对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。

  考虑到目前相关人员正在疫情防治一线，其单位同样承担较重防治任务，为切实减轻有关人员及其单位负担，此次对上述人员取得的临时性工作补助和奖金享受免征个人所得税优惠时，支付单位无需申报，仅将发放人员名单及金额留存备查即可。

  3.个人取得政府规定标准的疫情防治临时性工作补助和奖金免征个人所得税,请问是否可以免做个人所得税纳税申报?

  答：可以。考虑到参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者正在疫情防治前线，其单位也同样承担较重防治任务，为最大限度减轻医务人员、防疫工作者及其单位负担，对这些人员取得的临时性工作补助及奖金，单位免于办理申报，仅需将支付人员名单及金额留存备查即可。

  4.财政部 税务总局公告2020年第10号规定，对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，比照执行。那么，政府规定标准是否可以是乡(镇)级政府出台的标准?对于其他人员必须是省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，才能比照执行免征个人所得税吗?

  答：按照《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第10号)规定，对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，比照执行。

  其中，参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者的确定的政府规定标准，包括各级政府出台的标准。对于上述以外的其他参与疫情防控人员，应按照省级及省级以上人民政府规定有关标准执行。

  5.疫情防控期间，为进一步加强对医务人员的支持保障，国家发布了《中央应对新型冠状病毒感染肺炎疫情工作领导小组关于全面落实进一步保护关心爱护医务人员若干措施的通知》(国发明电〔2020〕5号)，明确提出要提高疫情防治人员薪酬待遇，请问这些待遇是否可以享受免征个人所得税的政策?

  答：为应对新冠肺炎疫情、支持医务人员等疫情防治防控人员投身救治防护工作，财政部、税务总局制发了《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》(财政部税务总局公告2020年第10号，以下简称10号文件)，明确规定“对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，比照执行。”

  按照《中央应对新型冠状病毒感染肺炎疫情工作领导小组关于全面落实进一步保护关心爱护医务人员若干措施的通知》(国发明电〔2020〕5号)的规定，在疫情防控期间，对于疫情防治人员取得的临时性工作补助、卫生防疫津贴和核增的一次性绩效工资，可以按照10号文件规定享受免征个人所得税的优惠政策。

  6.我1月份发生了一笔符合条件的防疫捐赠支出，能在3月份发放工资时能全额扣除吗?怎么办扣除?

  答：可以。根据财税2019年第99号公告规定，纳税人可以选择在工资薪金所得预扣预缴环节享受捐赠扣除政策。为便于个人在领取工资时享受扣除政策，建议捐赠人拿到捐赠票据后，及时将捐赠票据提供给扣缴义务人，由扣缴义务人在计算工资薪金所得个人所得税时进行捐赠扣除。扣缴义务人为个人办理捐赠扣除时，随扣缴申报一并报送《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》，相关捐赠票据由个人留存备查。

  7.我参与企业统一组织捐款，捐赠票据上只有企业名字没有我的名字，还能享受政策吗?

  答：可以。根据财税2019年第99号公告规定，机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的，纳税人可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。

  8.我是公司的财务人员，在为员工办理捐赠个人所得税税前扣除时，如何填报相关表格?

  答：扣缴义务人通过纸质申报表办理扣缴申报的，在《个人所得税扣缴申报表》第32列“准予扣除的捐赠额”填写本期准予在税前扣除的捐赠额，并在《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》如实填写纳税人的捐赠信息和扣除信息。扣缴义务人通过扣缴客户端办理扣缴申报的，以正常工资薪金所得申报为例，在【收入及减除填写界面】的“本期其他--准予扣除的捐赠额”填写本期准予扣除的捐赠额，在计算税款后，在【附表填写界面】选择《准予扣除的捐赠附表》，如实填写纳税人的捐赠信息和扣除信息。

  9.疫情防控期间，如果个人所得税申请了延期申报或延期缴纳税款，在员工的个人所得税纳税记录上会体现延期等字样吗?

  答：申请延期申报或延期缴纳税款后，个人所得税纳税记录上显示的是实际申报日期和入(退)库日期，也就是延期后实际申报和入库的日期，不显示延期等字样。

  10.某省政府规定，对参加疫情防治工作的医疗人员、防疫工作者、参与疫情防控人员发放补助和奖金标准是300元，按税法规定是免税的。但是如果我们单位发给上述三类人员的补助与这个标准不是完全一致(大于或者小于这个标准)，例如发放金额为400元或者100元，这种没有按照政府规定发放的补助，能免征个人所得税吗?

  答：根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第10号)第一条规定，对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，比照执行。

  因此，对于上述人员实际取得临时性补贴和奖金，在相应级别政府规定标准的范围内，可以免征个人所得税。

  11.我个人通过支付宝公益中的“紧急救援，防控疫情”、“武汉与时间赛跑”等项目为湖北防控疫情项目进行捐款，支付宝中有中国社会福利基金会、重庆市慈善总会这些接收款项的单位提供的电子捐赠证书，证书上有证书编号和捐款金额以及盖有接收款项公益性组织电子章和捐赠时间，请问这些捐款可以在个人所得税税前扣除吗?如何扣除?

  答：可以扣除。可凭捐赠证书以及查询到的公益性社会组织的相关信息进行扣除。

  12.由于疫情原因，继续教育成人高考学历教育，本来今年4月毕业，现在只能7月毕业了，这种情况5到7月还可以享受继续教育支出的专项附加扣除吗？

  答：扣除终止时间按照学校统一规定的学历教育截止时间确定。