消除税务风险！这两个个人所得税问题，个人独资企业和合伙企业投资者务必搞懂！

来源：5哥  51个税管家

日期：2020.7.11

个人独资企业和合伙企业投资者注意：取得“工资”如何预缴个税？既有综合所得，又有经营所得，专项附加扣除又该如何扣除？本文告诉你！

最近，有税友咨询：投资者从个人独资企业或合伙企业取得“工资”，应如何办理个人所得税预缴？

其实，个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人（以下称“投资者”）从所投资的个人独资企业、合伙企业每月领取一定数额的资金这种情形在实务中并不少见。

5哥提醒，如果处理不当，将会产生一定的税务风险哦！

举例

贾某是乙合伙企业的执行合伙人，每月从该合伙企业领取“工资”2万元。

乙合伙企业的会计按累计预扣法，对贾某取得的所得按工资、薪金所得办理了全员全额扣缴申报。

这就导致贾某在年终办理经营所得个人所得税汇算清缴时，由于在自然人税收征管系统中有综合所得，其合伙人的个人费用及其他扣除项目将无法在经营所得中扣除。

《个人所得税法实施条例》第六条第（五）项规定，“个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得”为经营所得，应按经营所得项目缴纳个人所得税。

因而，贾某从乙合伙企业取得“工资”，实为合伙企业向合伙人预分配的经营所得，应按经营所得项目缴纳个人所得税。

正确的做法

（1）乙合伙企业应将贾某和其他的受雇（非合伙人）从业人员分类进行税务处理。对非投资者取得的工资、薪金等综合所得按规定进行全员全额扣缴申报。

（2）贾某等投资者则应按经营所得项目自行进行纳税申报。即在月度或季度终了后自行预缴申报时，不考虑投资者个人在本企业的取酬情况，简单按照弥补亏损后的利润总额和合伙人分配比例，计算预缴税额，填报《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》。

通过自然人电子税务局网上办理经营所得预缴纳税申报的，申报表填写无误后点击“保存”。

系统将校验“投资者减除费用”“专项扣除”“依法确定的其他扣除”是否存在任意一项非0。

若有，则弹出“有综合所得时，投资者减除费用、专项扣除、依法确定的其他扣除，只能在综合所得申报中扣除，是否继续申报？”提示，纳税人可根据实际情况点击“是”保存报表，或者点击“否”修改报表数据后重新点击“保存”。

次年3月31日前纳税人办理经营所得汇算清缴时，如果企业支付给投资者个人的“工资”，已计入“税后列支费用”或“合伙人提款”科目，则该项目不存在税会差异，不需要纳税调整；如计入成本费用科目，相应减少了会计利润，则在年终汇算清缴时应进行纳税调整处理。

温馨提示

个别企业在支付投资者工资时，按工资、薪金所得预扣预缴了个人所得税，建议这些企业及时办理更正申报，删除工资、薪金申报记录，申请退税，消除风险隐患。

又一个问题来了：居民个人既有综合所得，又有经营所得，专项附加扣除等项目，应如何扣除？

根据《个人所得税法实施条例》第十五条第二款规定：

“取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。”

换句话说，居民个人一个纳税年度内既有综合所得，又有经营所得的，经营所得不得减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的企业年金等其他扣除项目，专项附加扣除等项目只能在综合所得中扣除。

举例

2019年1月3日，张先生与李先生在上海成立A合伙企业，合伙协议约定按5：5比例分配利润、分担亏损。

2019年，A企业的利润与纳税调整后所得额都是600000元。

2019年度张某还从B有限公司取得工资（每月15000元）。

张某每月实际缴纳的“三险一金”为2000元，可享受的专项附加扣除为1000元，再没有其他收入和扣除项目。

对张某来说，工资属于综合所得，来自合伙企业的分红属于经营所得。

由于张某既有综合所得，又有经营所得，其减除费用6万元、专项扣除和专项附加扣除等应在综合所得中扣除，而不能在经营所得中扣除。

此时，其综合所得应纳税所得额为：

15000×12-60000-2000×12-1000×12=84000（元）

应纳税额为：

84000×10%-2520=5880（元）

其经营所得应纳税所得额为：

600000×50%=300000（元）

应纳税额为：

300000×20%-10500=49500（元）

来自：中国税务报、51个税管家整理发布