大数据视角下的税收风险管理

《税务研究》2019年第7期

作者：孙存一

作者单位：北京物资学院物流学院

内容摘要：

在《国税地税征管体制改革方案》指导下，逐步构建起高效统一的税收征管体系，健全大数据税收风险管理体制，增强税费治理能力，是税务机关新的使命。大数据推动税收风险管理是全局性、战略性的新视野、新格局，税务机关应秉承整体性、开放性、模糊性、相关性、跨界性的大数据思维，形成大数据税收风险管理新理念，自觉增强大局意识、提高专业水平、创新技术能力，全力推动大数据赋能税收风险管理。

关键词：大数据、风险管理、数据分析、纳税服务

2018 年，《国税地税征管体制改革方案》明确了国税地税征管体制改革的指导思想、基本原则和主要目标。在改革方案的指导下，各地税务机关按照统一要求、统一标准、统一步调积极推进国税地税机构合并，构建起了税收征管的新格局。国税地税征管体制改革，是在推行简政放权上做“减法”、在后续管理上做“加法”、在优化服务上做“乘法”，是国家“放管服”改革迈出的实质性一步，税收征管和纳税服务质量必将明显提升。国税地税机构合并后，各省级税务局设立了一个全新的内设机构—税收经济分析处，主要负责税收经济分析和税收政策效应分析。同时，税收经济分析处与各省税务局成立的另一新机构—大数据和风险管理局，形成了优势互补、团结协作的税收经济分析联动机制，将数据“原材料”变成多样化的分析产品，进一步释放税收数据对经济社会发展决策参考价值。（1）

就大数据与风险管理局而言，这显然是依托大数据、人工智能等前沿技术，持续稳步推进信息化建设，全面构建税收数据综合服务体系，提升税务管理效率，加强税收风险管理的新举措，是建立“服务+执法=遵从”的集约高效的现代税收征管体制而作出的重要战略部署。

一、大数据视角下税收风险管理的新视野

当前，随着信息技术的飞速发展和广泛应用，我国的数字化进程已经扩展到政务、民生、实体经济等各个领域，税务机关必须要充分认识到信息化已步入“互联网+”、大数据时代，应秉承开放、创新、互动的互联网思维，应用云计算、大数据、人工智能等前沿技术，立足战略视野进行前瞻规划，引导社会力量广泛参与，统筹安排税收信息化建设的各项工作。

随着国税地税征管体制改革的逐步深化，税收大数据平台建设、“互联网+”智慧税务、电子税务局将持续深入推进，逐步建成精简、高效、廉洁、公平的税务运作模式，全方位地向纳税人提供优质、规范、透明、符合国际水准的管理与服务。显然，上述目标是建立在《国税地税征管体制改革方案》所提出的高效统一的税收征管体系、健全大数据税收风险管理体制、增强税费治理能力的基础之上的。税收风险管理是税务机关的核心职能，其落实了信息管税的新思路。提高税收风险管理效能，就是为推动税收管理现代化提供新的生产力。大数据税收风险管理需要理念创新、制度创新，更需要方法论的创新，这是全局性、方向性、战略性举措，要求各级税务机关在统一指导下，强化顶层设计，让互联网、云计算、大数据与税收业务高度融合，以数据资产为核心进行全流程、全要素的运作，有效实施税收风险管理，精准提供纳税服务，建立“服务+执法=遵从”的集约高效的现代税收征管体制，进而需要在纳税人之间，纳税人与税务人之间，税务机关与其他政府部门、中介组织之间形成全方位、开放、融合的税务生态体系。

二、大数据视角下税收风险管理的新格局

（一）职能精简化

大数据作为人类认识和实践的一种新的阶段，比之前依赖于经验判断的方法更加客观理性。税收风险管理越来越倾向于以数据分析为支撑，这就要求我们在日常的工作中，有意识地把好的经验、做法及时线上化、数字化，形成大数据资产,构建大数据平台，以便于实时分析利用，提高风险的感知、预测、防范能力。作为大数据税收风险管理部门，要把风险识别、分析、应对的机制和措施，贯穿于税收工作的全流程、全环节，形成事前、事中、事后相衔接的管理机制，并尽量付诸数据引擎自动化、智能化完成工作。这之中，数据信息是生产要素，数据流引擎是新的生产力。当然，基于大数据进行税收风险管理，不是一个部门的问题，而是结构性改革问题，国税地税机构合并迈出了重要一步，从未来趋势看，现有职能部门朝着精简化的方向进行结构重塑、流程再造是不可避免的，大数据税收风险管理部门应该是领跑者。

（二）管理透明化

税务机关管理决策的核心是风险管理，税务部门和纳税人分别处于征纳关系的两端，两者的互动和博弈构成了税收领域永恒的主题。从我国税收实践看，各级税务机关按照建设公共服务型政府的目标要求，在坚持依法治税的同时，大力强化纳税服务工作，纳税人的遵从度总体上有所提高，但要实现“始于纳税人需求、基于纳税人满意、终于纳税人遵从”的目标仍要不断努力。大数据为推进税收风险管理提供了良好的条件。通过大数据可以构建内、外部信息的共享机制，营造快速响应、有弹性的征纳互动环境，形成大数据采集、大数据分析、大数据预测、大数据发布、大数据执行的管理决策机制，实现税务机关的执法过程透明、风控手段科学公正、纳税人的权利和义务对等，从根本上减少征纳信息不对称问题。

（三）服务个性化

风险管理也是纳税服务的过程。纳税服务就是落实服务理念，将服务事项具体化、明确化，找准纳税人的关键问题、薄弱环节，每一个细节都要到位、尽职，如此才能让纳税人感觉到诚意，进而自觉提高其纳税意识，降低纳税遵从风险。如此，我们必须要清醒地认识到，在实施“个性化服务”的过程中，税务机关总有力不从心的时候，特别是随着市场经济的快速发展，纳税人的数量越来越庞大，而纳税人需求的多样性、层次性、区域性、再生性、可塑性日益增长。纳税人需求的这些特点，决定了满足纳税人需求必须要实现精细化、个性化管理，这显然有着巨大的工作量，传统的管理服务模式根本无法满足。大数据、人工智能在收集纳税人需求、分析纳税人需求、响应纳税人需求方面具有天然的优势。大数据税收风险管理应站在纳税服务的角度，坚持以纳税人满意为出发点和落脚点，遵循效率便利原则、公正公开原则、寓管理于服务原则、供求对路原则、奖优罚劣原则、成本效益原则，切切实实地解决纳税人遇到的税收问题，在精准化服务的基础上推进个性化，提高税收风险管理的效能，让纳税服务落到实处。

三、大数据视角下税收风险管理的新理念

（一）整体性思维

得益于信息化的发展，产生了税收大数据。大数据不仅是一种极为巨大数量的信息群，也是各种各样不同来源、不同时点数据形成的信息集。大数据风险管理最明显的特点就是既高度分化，又高度综合。对复杂的大数据风险管理，我们应该从整体角度作出理解和掌握，避免以偏概全。比如风险识别，我们要尽量克服采用静态的指标分析法判断纳税人的纳税遵从风险，因为那仅仅是某一个时点、某一个维度的结论，有失客观、公平、公正，会误导我们对纳税遵从行为的全面认知和深度挖掘。大数据时代的税收风险管理，整体思维主要体现在连续性原则、立体性原则、系统性原则三个方面，简单地讲就是“合纵连横、动态演进”，由此，现实中要打破组织结构的藩篱并不简单。国税地税机构合并创造了良好的时机，合并后所形成的税收大数据集合，更方便进行数据比对分析、交叉分析、联动分析、环比分析、挖掘分析、预测分析等。而面向大数据的机器学习，支持全样本、全变量地解析数据，且具有自适用、自学习的特点，应引起税收风险管理部门的高度关注。

（二）开放性思维

众所周知，就任何一个税收数据本身而言，无论是在时间上还是在空间上，它总是处在动态的发展过程中，不存在绝对的部门、时间上的限制。这就决定了大数据的存在和运行是没有边界局限的。这个事实本身也在告诉我们，任何一种大数据、每一种数据本身都是开放性的存在，且具有复用性、流动性特点。这也是大数据资产区别于实物资产的特征之一。这要求我们必须以完全开放的心态对待它的运行和发展，才能把大数据真正视为国家、社会乃至税务部门和纳税人的共同财富，才能充分挖掘和发挥数据所蕴含的巨大价值。在大数据税收风险管理中，我们应该全局协调、整体联动、上下衔接、前后呼应，促进相关主体互联互通、资源共享，形成全社会协税、护税的生态融合开放体系。

（三）模糊性思维

现实世界中，面对巨量的数据资源，我们可利用的能力是有限的。总体上看，大数据中只有5%的数据是结构化且能适用于传统数据库的，并且这5%的数据的存储情况也是泥沙俱下。如果算上剩下95%的非结构化数据，数据本身所产生的噪声信息几乎无法估量。（2）大数据是现实世界的真实反映，对于复杂世界所产生的混乱数据，我们所分析出的结论常常存在不确定性和不精确性，只有接受不确定性，我们才能创新和推进。回归风险管理本质，税收风险本身就是不确定的，是预测性的大概率事件，我们不能完全站在税收业务的确定性条款

（四）相关性思维

税收风险不是孤立存在的，它的产生必有其客观条件本源，而产生之后也会呈现出各种各样的现象。大数据更多关注的是相关性关系分析，找到相关性关系成为大数据预测的核心。在税收风险数据分析中，通过数据的挖掘我们能够看到数据的关联现象，但我们不一定马上知道因果关系。关联关系体现了数据思维视角看现象，而因果关系则体现了从业务视角看问题，这两者之间并不矛盾，应是先后顺序。大数据相关性思维使我们有机会、有能力先从相关性关系入手，逐步地探究其背后的因果关系，如果没有这个过程，面对巨量数据信息资料，我们难以深入分析风险的起因以及其可能带来的后果，更别说去量化风险。所以说，相关性关系虽然是因果关系的浅层表达，但无疑会极大地推动我们去认识风险、规避风险，这是税收风险管理中务必引起重视的逻辑。

（五）跨界性思维

在大数据的推动下，税收风险管理要转变思维方式，从管理学的角度，以数据分析为视角认知风险的本质。从管理学角度看，税收风险主要来源于纳税不遵从，纳税不遵从风险的最严重后果是税收流失。税收流失是衡量纳税遵从风险程度的重要尺度，但同时考虑到风险的不确定性，每一种后果的产生并不是绝对的，而是一种概率，风险后果、风险概率是风险程度（即风险值）的核心要素，风险值是风险排序、分类分级管理的依据。很显然，这种风险值依靠数据分析才能量化界定，而数据分析是抽象的建模过程，依赖于数据科学的知识素养和专业判断，要求综合运用经济学、统计学、数学、计算机相关知识，对税收活动的现象、本质、原因、发展进行描述、分析、判断、预测，如此才能完成大数据税收风险管理的目标。因此，我们必须要具有跨界的思维方式、跨界的知识结构以及跨界的专业能力。

四、大数据视角下税收风险管理的新要求

（一）大局意识

所谓大局意识，一是要将思想和行动统一到中央对形势的分析判断和总体部署上来，顾全大局，站得高、看得远，自觉服从国家发展大略以及国家税务总局的发展规划，时刻关注国家方针政策、宏观经济大势以及运行规律，特别是税收改革的方向，做到契合形势，将税收风险管理放在大局中定位、思考、运筹，落到实处，解决问题。二是要结合实际情况确立分析主题，客观、公正、严谨地遵循数据分析流程，不遗余力地保证数据收集、分析的方法科学，专业解析分析结果，切勿偏激以及捕风捉影，切勿打着数据话语权的幌子编造谣言，以个人喜好定结论，损害国家形象，误导纳税人。三是要充分掌握影响税收数据分析的因素并以历史资料为基础，探索数据运行机理、影响因素，运用大数据的分析方法手段，认真推理判断分析。四是要具有服务意识，强调纳税人参与风险管理创新的过程，提高风险防范意识，从源头杜绝税收风险，共同营造和谐的征纳关系。

（二）专业水平

所谓专业水平，就是要具有顺利完成大数据分析所具备的系统化知识，能够充分发挥大数据优势，形成可量化的分析结果。以风险管理为角度，提供前瞻性强、可操作性强的决策参考，用好数据增强话语权、提升工作站位。主要立足以下三个方面：一是能够每年年初按照党中央、国务院或者省委、省政府的决策部署，对中央经济工作会议、《政府工作报告》中涉及的经济管理问题，特别是大家关心的重点、热点且有一定指标或目标性要求的问题，从年头到年尾分季度、半年度、全年度连续分析，形成专业性高、特色性强的主题，基于可视化引擎提供启发式、交互式分析视角，动态探索税收风险管理的内涵，以痛点、难点、热点为导向，持续构建专业化的分析主题数据库、规则库、知识库，以数据驱动决策，得出可靠性的结论，形成风险分析报告。二是基于大数据的理念技术，在事前、事中、事后作全面的跟踪分析，建立工作流引擎，为风险分析创建海量数据处理、分析流程提供图形化流程设计。三是依托所采集的大数据，基于多维度、多层次、全方位的视角，判断税收风险管理是否有助于整个经济效率的提高，是否做到了优化资源的宏观配置、推进经济增长、调节社会总需求等，保证税收风险管理与经济发展相适应，以促进社会持续、稳定、协调地发展。

（三）技术能力

大数据税收风险管理，以风险管理为导向，以数据分析为支撑。数据分析主要是数学与信息化相结合的产物。例如，“互联网+”的出现就是信息化进程的必然结果，是现代信息技术与各行业进行深度融合的新阶段。做好大数据税收风险管理，务必要具备三个层次的信息化技术水平：第一，大势研判。“互联网+”的核心是促进以云计算、物联网、大数据为代表的新一代信息技术与税收风险管理的融合创新。作为税务机关的大数据税收风险管理部门，应是身体力行的前沿技术部门，应具有审时度势的战略眼光，应从宏观的维度认知信息化的概况，充分地认识大数据和税收大数据所产生的背景、根源以及未来走势。做好税收风险管理，没有专业的技术视野、技术理念、技术思维以及技术能力是断然不行的，这绝不是盲目跟风或只是为了完成上级任务，而应该与整个社会达成共识，全身心地投入到大数据税收风险管理工作中。第二，资源整合。要深刻认识大数据税收风险管理的专业性、复合性，客观承认我们在人才保障方面的不足，要把现有的人才汇聚起来，把外部的人才吸引进来，把未来的人才培养出来。要制订税收信息化人才培养计划，完善税收信息化人才引进、培养、使用和激励机制，重点培养具有税收和信息化双重专业背景的复合型、实用型专业人才，要在大数据人才上作好前瞻性布局。对于税收风险管理人员，特别是领导干部，要懂得借力，要积极引进专业院校专家教授团队参与内部建设规划和设计工作，进一步推动风险管理的技术应用水平和能力提升。第三，自身技能。税收风险管理是常态的工作，贯穿于税收工作中的每一个环节，税务人员应该牢固树立大数据的思维方式，善于获取数据、分析数据、运用数据，形成基本功。大数据探索非常抽象、专业性很强，税务人员要养成持续学习、深入学习的好习惯，遇到问题善于从大数据的角度解决实际问题，懂得大数据，用好大数据，增强利用数据推进税收工作的本领，提高对大数据解析、使用的能力，增强税收风险防控意识。

参考文献

[1] 孙存一，谭荣华.“互联网+税务”推动税收大数据分析的路径选择[J].税务研究，2017(3).

[2] 谭荣华，焦瑞进.关于大数据在税收工作中应用的几点认识[J].税务研究，2014(9).

[3] 孙存一，谭荣华.简析大数据支撑下的“互联网+智慧税务”[J].税务研究，2018(4).

[4] 肖玉峰.大数据在税收风险管理中的实践探析[J].税务研究，2018(5).

责任编辑：郝东杰