购进的农机，农药和农膜，收到3%专票，是否可以按照9%计算抵扣进项税额

留言时间：2019-12-10

咨询对象 河南省税务局

问题内容 我单位为园林施工单位，一般纳税人。我单位购进的农机，农药和农膜，收到3%专票，是否可以按照9%计算抵扣进项税额?

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答复机构 河南省税务局

答复时间 2019-12-11

答复内容 您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

   一、根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：农产品(含粮食)……农机……农药、农膜……二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：(一)除本条第(二)项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。……

   二、根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，二 、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。……六、本通知自2018年5月1日起执行。

   三、根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，二 纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。……九 本公告自2019年4月1日起执行。

   四、根据《财政部 国家税务总局关于印发〔农业产品征税范围注释〕的通知》（财税字〔1995〕52号）规定，附件：农业产品征税范围注释 农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。……

   五、根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，附件1：……第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。…… 第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。……（六）购进的……贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

   因此，根据上述文件规定及您的描述，您公司购买的农药、农机、农膜，不在农产品注释范围内，不属于农产品，不能按照购进农产品进行抵扣处理。您公司取得的3%征收率的专用发票，不在上述规定进项税额不得抵扣情形之内的，应按照增值税专用发票上注明的增值税额抵扣。具体事宜建议您向当地主管税务机关咨询确认。

   感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。