至少15%，G7就全球最低税税率达成一致

2021年06月15日 中国税务报 版次：06        作者：戴悦

近日，为应对全球数字经济带来的税收挑战，七国集团（G7）财长和央行行长会议就全球税制改革达成一致协议。

美国提议被认可

针对经济数字化带来的税收挑战，经济合作与发展组织（OECD）提出了“双支柱”提案。支柱一的主要内容是针对大型跨国数字企业设立新的征税机制，就跨国企业的全球剩余利润在各国之间重新划分征税权；支柱二主要内容是设定全球最低税标准。

根据G7达成的协议，对于支柱一，跨国科技巨头除了在其总部所在地缴税外，还将在其业务所在国缴纳公平份额的税收。对于美国提议的支柱二的改革方案，G7各国财长达成统一意见，推进全球最低税率，打击跨国公司的激进避税行为，营造更为公平的国际税收环境，确保跨国公司在其经营的每个国家按照至少15%的税率缴税。此外，根据共同公告，该协议还支持授予各国对利润率超过10%的跨国公司征收税率为20%及以上税收的权力，征税权力由各国政府分享。在备受关注的数字服务税问题上，法国、英国和意大利表示会考虑放弃征收数字服务税的单独行动，以换取协议允许的税收权力。脸书、谷歌、亚马逊等科技公司已表示了对该项新协议的支持态度。截至目前，该项协议的诸多细节仍有待进一步确认，例如在对于“全球大型公司”的定义上，OECD/二十国集团（G20）组织下的包容性框架内的135个国家还需要进一步协商与探讨。

国际税改艰难前行

国际税收合作体系历经100多年，无论在决策构架、成员组成、议程内容、国际范本和法律形式上都发生了巨大转变。在20世纪20年代，按物理存在标准建立国际税收体系是合理的，对法国、英国、德国、意大利等欧洲国家也有利。但数字经济时代，欧洲国家无法再按物理存在标准向美国的科技巨头征税。欧洲国家与美国不再是国际税收利益的完全共同体，反而分站在地域国和居民国两端。

为应对欧洲多国单边推进的数字服务税，自2019年7月开始，美国政府根据“301条款”对数字服务税展开调查。今年1月中旬，美国贸易代表办公室调查认为法国、印度、意大利、土耳其、奥地利、西班牙和英国开征的数字服务税歧视美国公司，违背国际税收基本原则并对美国贸易造成负担或障碍。但同时表示将与OECD/G20国家继续开展国际税收改革的讨论，在达成较为一致的认识前暂不开征报复性关税。今年5月20日，美国财政部公告再次强调按支柱二方案推进国际税收改革的提议，并提出以15%的全球最低税税率作为经OECD/G20国家在新一轮国际税收改革谈判中的最低出发点，最终目标是希望能达成税率高于15%的全球最低税。

支柱二的政策目的和实现方式借鉴了2017年美国《减税和就业法》新增的反税基侵蚀税（BEAT）与全球无形资产低税收入（GILTI）税规则。BEAT和GILTI税要求美国公司针对跨境交易向美国政府承担最低的有效税负。但支柱二与GILTI税也存有多处不同，主要表现在：1.GILTI税采用全球汇总的计算方式，即位于不同国家和地区的子公司利润和亏损相互混合和抵消，支柱二涵盖全球汇总法、辖区汇总法和单一实体法；2.GILTI税适用于受控外国公司的所有美国股东，支柱二强调根据集团公司的营业额（7.5亿欧元）、利润额或集团规模设置征税门槛；3.GILTI税针对美国的所有受控外国公司，支柱二会排除部分行业或集团部门。

4月初，美国财政部部长珍妮特·耶伦指出，美国政府正考虑将GILTI税率由10.5%提升至21%。当时，法国财政部部长勒梅尔和德国财政部部长奥拉夫·肖尔茨分别回应，表示支持按美国提议将21%作为全球最低税税率。而在4月之前，OECD/G20国家针对支柱二最低税率的讨论一直围绕并对标爱尔兰企业所得税税率——12.5%进行。

欧洲各国反应不一

爱尔兰财政部部长多诺霍曾在4月21日回应，国际税收改革方案必须尊重爱尔兰长期使用的12.5%的企业所得税税率，而支柱二方案更像是为了平衡国际税率标准，而不是真正为了防止跨国公司的激进避税行为。国际税收改革达成统一必须以尊重各国税收政策与经济发展的差异为前提，避免加重企业的合规成本。

国际四大会计师事务所之一毕马威（KPMG）的税务主管赫兰德表示，支柱二要求跨国集团税基能体现各国对会计处理与税收处理之间的协调，但识别、计算和追踪集团内部的全球财务报表将会显著加大集团的税务、会计、审计合规成本。虽然美国不再将21%作为支柱二的目标，但促使国际社会认同按15%作为最低税率也是具有挑战性的谈判起点，尤其考虑到爱尔兰、匈牙利等国家本身税率已低于15%。

据了解，在G7国家达成新协议之前，欧盟公布了近期内的两项重点税改任务：第一，7月9日~10日，在意大利威尼斯举办的G20国家财长与央行行长会议上，将对OECD/G20国际税收改革方案达成较为统一的意见；第二，在今年7月14日的欧盟委员会会议上进一步讨论欧盟国家数字服务税问题，就算保留数字服务税，也会确保数字服务税不是只针对外国公司的歧视性税收，而是采取低税率、广税基的方式推进。

OECD：对全球最低税方案谨慎乐观

2021年06月15日 版次：06        作者：舒畅

近日，经济合作与发展组织（OECD）新上任的秘书长马赛厄斯·科尔曼表示，对各成员国就全球最低税税率可能达成协议的趋势持谨慎乐观态度。他认为，这其中起主导作用的美国总统拜登的税改思路很可能会改变游戏规则，影响全球税改方向。

根据拜登政府公布的税改方案，为了实现增收目标，除了在国内对企业增税外，拜登还将重点放在大型跨国企业上，呼吁各国向跨国企业征收税率至少为15%的全球最低税，这样就避免了一些所谓的“避税天堂”利用低税率吸引大型企业入驻。

6月5日，七国集团（G7）财长和央行行长会议在伦敦举行。G7成员国发表声明说，同意税率至少为15%的全球最低税税率方案，并力争在即将召开的G7领导人峰会上有实质性措施落地。对此，科尔曼表示，拜登税改的增税倾向势必会对全球税收政策起到引导作用，拜登政府为了解决本国基础设施建设的资金问题，积极增税无可厚非，但是一旦政策的适用范围无限制扩大，互联网企业和数字零售业在全球范围内的发展，尤其是疫情期间的各国经济复苏进程是否会受到影响都需要权衡。他表示，从技术层面来讲，确定全球最低税税率是一个相当复杂且漫长的过程。OECD负责协调全球140个国家和地区之间的税收协商问题，若要就这一税率达成一致，还需要相关国家及地区签署多边公约，以及各国自身进行调整才行。全球最低税可能导致部分国家丧失竞争优势，这将阻碍多边协议的达成。

美国财政部部长耶伦表示，取消离岸投资激励措施、减少利润转移是各国或早或晚都将面临的问题，税源的流失、税收的下降不利于国家基建、研发的进步。目前，美国税收处于几十年来的最低水平，作出调整与改变是大势所趋，也是为今后经济发展创造条件。